●主题：年度纳税筹划与合理避税

时间：2005年12月25日

地点：广州天河路533号侨鑫教育大楼附楼605阶梯教室

策划：陈　龙（新快报经济部）

　　　梁锡崴（广移教育服务有限公司）

嘉宾：余文声

余教授与中国人民大学张中秀教授并称“南北避税双雄”。教授、高级会计师、工商管理硕士，我国唯一一部专论避税技巧专著（《纳税筹划技巧》）的作者。现任广州金坛税务师事务所和广州惠建会计师事务所所长，《纳税方法研究》专家，广东众行公司等多家企业和管理咨询公司高级顾问或兼职讲师，中山大学等多所高等学府兼职教授等职位。曾在多家大型内外资工商企业任副总经理、财务总监、独立董事和监事等高管职位20多年。

主持：刘燕红

主持人语：合理避税是纳税意识提高的表现

税收“是国家不支付任何报酬而向居民取得东西”（《列宁全集》第32卷第276页）。对纳税人而言，纳税将直接减少纳税人可支配收入。事实上，2005年的一个热点话题是个税调整，我想这是众所周知的事情，也是最好的例证说明纳税人的微妙心理。

社会各界都在关注这个话题。一个人一生要缴多少个税？对于个税的缴纳，人们是只能听之任之，还是该主动筹划？企业又应该如何？

本期沙龙开始前，我算了一笔账：如果某人25岁参加工作，月收入1万元，每年年终奖为3万元。如果不调整税制，不考虑货币的时间价值，到60岁退休时，他要缴纳的个税合计为701225元。从个人理财的角度来看，这显然很有必要进行合理规划。

而对于企业而言，一个活生生的课题同样摆在企业面前：利润最大化是企业竞相追逐的目标，税务在企业经营发展中的地位愈发突出。在合法的前提下，企业可通过税收筹划降低成本、扩大效益。

但合理避税是否应该走向前台？多少年来，合理避税由于和偷税、漏税和抗税等违法行为具有类似的税收负担最小化效果，因此，尽管在税收领域一直运作着，但企业和个人总在这个概念上显得“羞答答”，甚至因为带有贬义而讳莫如深。相对于合理避税，很多人更倾向于用“税收筹划”一词来替代。

合理避税的确意味着税收流失，但合理避税实际上是纳税人纳税意识提高的一种表现。在严格执行税法的前提下，企业为减轻税收负担，自然会通过税收筹划的方式合理避税。通过这种方式，企业实现财务利益的最大化，随着企业规模扩大、效益提高，增加的利润部分，从整体上看其实也为财政收入提供了新的税源。

合理避税也好，税收筹划也罢，均是纳税人纳税意识的提高表现，并不是见不得光的行为，更非“异端”。

合理避税将风险降到零

“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者避税”

●目前国家税法规定因行业、地区、特定企业和纳税环节等而不同

●一定要依法做账，保存好相关的票据、记录，这是做好纳税筹划的基础

新快报记者　强燕　张潇　实习生　安卓　摄影/王佐

纳税筹划，并不是一个新生事物。它在西方国家已有很长的历史，不仅被政府认可，而且在企业中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业，被视为智慧者的文明行为。而在我国，直到1994年第一部纳税筹划专著《税收筹划》才揭开它的神秘面纱。现在，纳税筹划这个名词越来越多的走进人们的视野，北京、广州、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区，还涌现出不少税收筹划专业网站。社会上的各种有关税收筹划的培训班更是异常火爆，人满为患。

“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者避税”，这种说法令人们对纳税筹划产生诸多遐想。什么是纳税筹划？在合法的前提下如何通过合理避税的方式，来达到减轻税负的目的？广州金坛税务师事务所和广州惠建会计师事务所所长、纳税方法研究专家、注册财务策划师和中国税务策划师主讲导师余文声25日在沙龙现场向大家传授纳税筹划的种种技巧。

纳税筹划不是偷税漏税

余文声分析说，中国的税法是以流转税为主，所得税为辅，行为目的税为补充的一个庞大的税法体系。专业的税务问题交给税务师事务所来处理会更“合算”。纳税筹划中很重要的两个概念是“避税”与“节税”，而偷税、漏税、骗税、抗税并不在纳税筹划的范围之内。可见，纳税筹划的前提必须是合法。

当前纳税筹划的重点就是利用税法规定的差异。目前国家税法规定因行业、地区、特定企业和纳税环节等而不同。余文声举了个例子，在深圳市区企业的企业所得税为15%，而广州的则要33%。那么想在广州做企业，不如先在深圳注册，按照深圳的税率进行纳税，但整个公司的主体还是可以在广州。

规避税收陷阱

企业进行纳税筹划，一方面是要尽量利用各种税收优惠政策，另一方面还要尽量降低税收风险，而这就涉及两个方面问题。

首先就是要规避“税收陷阱”。余文声表示，目前企业主要面临的“税收陷阱”主要是指在高、低税率同时存在的情况下，出现就高不就低纳税的情况。以超市为例，既销售大米、水果、蔬菜等老百姓日常生活的必需品，又卖方便面等非生活必需品。这两类商品所征收的增值税是不同的，大米等按低一级税率13%来征收，方便面则按正常税率17%来征收，如果企业没有将两类商品分开核算购进、销售、结存，不能准确核算进项税额和销项税额及应交增值税，那在纳税的时候，税务机构就会要求企业按高的17%税率来纳税。

此外，将税务风险降到零也是企业纳税筹划的一个重点。违反税法规定轻则罚款，重则要接受刑法惩罚，因此，在做纳税筹划的时候一定要关注涉税风险。对于企业来讲，在日常的财务工作中一定要按照财务会计制度和税法等相关规定来做账，依法把要办的手续办齐全，各种相关的票据、记录都要保存好，这是做好纳税筹划的第一步。这样做既保护了财务人员，又可以将企业的税务风险降低到最小。举个例子，按照规定，税务问题的举证在企业方，如果相关的手续、记录不全就会有麻烦。

［相关链接］避税最常用的方法

价格转移定价法是企业避税的基本方法之一。在有关联关系的公司中，通过把产品、劳务的转让价格定得比市场公平价格高一点或低一点的方法，可以达到少纳税、不纳税或推迟纳税的目的。

据商务部统计，截至2004年12月底，累计批准设立外商投资企业508941家，但所有外商投资企业中，有60%以上的是处于亏损状态。国内研究税收的专家指出，这些处于亏损状态的跨国公司有相当部分是为了避税制造的人为亏损，而关联企业之间的价格转移是避税手段中最重要的一种方式。据估算，跨国公司每年避税给中国造成的税收损失在300亿元以上。其中，运用价格转移法实现的避税总额占整个跨国公司避税总额的60%。可见，价格转移法在纳税筹划中应用是极其广泛的。

余文声表示，从我国具体情况看，由于长期存在不同地区、不同行业、各部门间盈利水平及税收待遇存在很大差异，运用价格转移避税的基本方法，转让定价的机会和可行性的程度都比较大。但是，在运用上面案例进行纳税筹划时，要清楚税法的有关规定，以免误入禁区。

比如，《税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”

此外，《税收征收管理法实施细则》对关联企业的税务处理的有关规定、国家税务总局《关联企业间业务往来税务管理规程》和《关联企业间业务往来预约定价实施规则》，以及当地税务机关对相关税务事项的认定标准及做法也值得关注。

利用价格转移来合理避税

通过“高进低出”或“低进高出”等内部作价办法，将收入转移到低税负地区的独立核算企业，而把费用尽量转移到高税负地区的独立核算企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。

设立于广州市区的某公司A，将一批建材产品销售给设立于惠州市的B企业，其不含税销售收入为1000万元，产品销售成本费用为800万元，可抵扣的进项

增值税税额为136万元，实现利润额为200万元。A、B两企业均无享受特殊税收优惠，所得税税率均为33％，增值税税率均为17％。

未进行价格转移避税筹划，A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：

·应纳增值税税额34万元

·应纳企业所得税税额66万元

·应纳印花税税额0.3万元

·合计100.3万元

价格转移避税筹划做法：A公司将产品以850万元的价格，销售给其在深圳特区设立的一关联企业C，然后由C公司再将产品以1000万元的价格销售给B公司，假定C公司的所得税税率为15%，则A、C两公司应纳的各税如下：

A公司销售上述建材产品，应纳如下各税：

·应纳增值税税额8.5万元

·应纳企业所得税税额16.5万元

·应纳印花税税额0.255万元

·合计25.255万元

C公司销售上述建材产品，应纳如下各税：

·应纳增值税税额25.5万元

·应纳企业所得税税额22.5万元

·应纳印花税税额0.3万元

·合计48.3万元

价格转移避税筹划后，A、C两公司应纳各税合计为73.555万元

上面两方案比较，可以明显地看出，由于两个企业的所得税率相差悬殊，有必要利用转让定价的方法，将利润转移到税率低的企业，虽然有些税种（如印花税）是多交了，但却降低或减轻集团整体税负水平，经计算采用价格转移法避税税额为267450元。

创造条件避税

国家对一些特殊行业比如废品回收、农林牧渔等会有特殊的税收优惠，企业可创造条件来达到合法避税的目的。

比如，某钢铁生产企业，其主要原材料———废旧钢材，除来源于废旧物资单位外，还有相当一部份来源于当地“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项，而从个人处收购的不能按收购额的10％抵扣进项。

税收筹划方法：钢铁企业自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入账。

某乳品厂生产乳制品的原奶由内设的牧场提供，可抵扣的进项项目为向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，增值税税负达10％以上。

纳税筹划：将内设的牧场分立出去，进行独立核算，这样就可以利用国家对农林牧渔的优惠政策———牧场本身不需要纳税，而且其生产的鲜奶卖给乳品厂时，鲜奶的定价中包括了牧场的费用、人工、利润等等，这些都可以作为乳品厂的进项税额进行抵扣，同时，抵扣的增值税税率也提高到13%。

与此类似的还有很多，比如啤酒厂要回收啤酒瓶，可设立一间回收公司；要收购农产品做原材料，可设立一间农产品采购公司。

利用选择性条文避税

比如某员工获得老板委托做一个项目，酬劳是10万元。如果员工自己拿这笔酬劳，则是工薪所得，最高要交45%的税。这时员工可考虑跟老板商量，项目由他实际负责，但收款的人改为企业外的某个体工商户或服务部。这样一来，就可以节省一大笔税负。

精彩言论

要避税　公司设在税收优惠地

余文声表示，目前我国可操作的税法法规、条例有近3000个，因为地区发展不平衡、行业发展不平衡，国家对不同经济性质的企业、不同行业、不同地区等都制定了不同的税率。比如你准备成立生产型企业，要想在所得税方面进行筹划，最好选择中外合资、合作或者外商独资的形式，因为这些形式的企业在盈利以后才开始征税，而且还有“两年免征、三年减半征收”的优惠，而内资企业成立后就开始计算计税年度了；或者在特区、经济开发区注册，那里的企业所得税税率要低一半左右。那么，目前国内最好的避税地是哪里呢？要避税是不是要到深圳等特区注册呢？

余文声介绍说，目前低税率地区主要有经济特区、沿海开放城市、沿海经济开发区、经济技术开发区、保税区、西部开发区、少数民族地区等等，在这些低税率地区设立经营机构，把其他地区的收入、利润通过转让定价等方法转移到该经营机构，就可以达到降低整体税负的目的。但明年税法可能会有调整，如果内外资所得税统一，则特区的税收优惠很可能就没有了，所以，现在注册企业去深圳等特区不是最好的，最好的是去云南。

云南地处西部开发区，又属于少数民族地区，同时也是泛珠江三角洲“9+2”的一部分，其中有很多种税收优惠政策，有很大税收筹划的空间。但需要注意的是，你不能仅在那里注册一个名义上的公司，实际的决策、管理经营、账务处理都在广州，那样会有纳税上的问题。

有统计显示，我国中小企业的平均寿命不到三年，虽然有不少企业希望做百年老店，但因为税负较重，一些企业就利用税法的空白点来节约税收成本。比如内资批发零售企业有一年期的所得税优惠，有些企业在做了几年享受了优惠之后，再注销，然后用另一个名字注册，因为客户都还在，对公司经营不会有多大影响。

名词解释

节税———指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，利用税法中固有的起征点、免征额、减税、免税等一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的巧妙安排，达到少缴国家税收的目的。这种筹划是纳税筹划的组成部分之一，国家也从各方面给予扶持。

规避“税收陷阱”———指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款。如《增值税暂行条例》规定：兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，未分别核算的，从高适用增值税税率。

涉税零风险———是指纳税人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时、足额，不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。当谈及进行纳税筹划，一般人都认为是指企业或个人运用各种手段直接减轻自身税收负担的行为，其实这种认识是相当片面的。因为，纳税人可以避免涉税损失的出现，这也相当于实现了一定的经济收益，这种状态就是涉税零风险。这也是纳税筹划的重要内容。

管理精英俱乐部期待您的加入

新快报管理沙龙，逢双周举办一期，告别理论说教，摆脱纸上谈兵，助您感悟实战大师们多年市场搏杀积淀下来的实战心经，分享他们独树一帜的克敌秘笈。加入新快报管理精英俱乐部即可免费参加全年的管理沙龙，结识各界朋友，共享财富事业人脉，详情敬请咨询陈老师13719133801或冯老师13728080585。

 (观宇/编制)